Права платника податку акцизи об`єкт оподаткування акцизами

Зміст

1. Права платників податків

2. Акцизи

3. Завдання

Список літератури

1. Права платників податків

Платник податків - фізична особа або організація, на яку законом покладено обов'язок, сплачувати податки.

Відповідно до ст.21 гл.3 ч. Ι НК РФ: Платники податків мають право:

отримувати за місцем свого обліку від податкових органів безкоштовну інформацію (у тому числі в письмовій формі) про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також отримувати форми податкової звітності та роз'яснення про порядок їх заповнення;

отримувати від Міністерства фінансів Російської Федерації письмові роз'яснення з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори, від фінансових органів в суб'єктах Російської Федерації та органів місцевого самоврядування - з питань застосування відповідно законодавства суб'єктів Російської Федерації про податки і збори і нормативних правових актів органів місцевого самоврядування про місцеві податки і збори;

використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори;

отримувати відстрочку, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковий кредит у порядку і на умовах, встановлених Податковим Кодексом;

на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, пені;

представляти свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або через свого представника;

подавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок;

бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;

повідомлення і вимоги про сплату податків;

вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків;

не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів, інших уповноважених органів та їх посадових осіб, які не відповідають Податковим Кодексом або іншим федеральним законам;

оскаржувати в установленому порядку акти податкових органів, інших уповноважених органів і дії (бездіяльність) їх посадових осіб;

вимагати дотримання податкової таємниці;

вимагати в установленому порядку відшкодування в повному обсязі збитків, заподіяних незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб.

2. Акцизи

Однією з найбільш важливих статей у податкових доходах Російської Федерації виступають акцизи. Фіскальне значення даної групи податків для бюджетів усіх рівнів важко переоцінити. З іншого боку, специфіка цих податків полягає в тому, що акцизи як жоден інший вид податків пристосовані для державного регулювання виробництва і споживання широкого кола товарів.

Акцизи встановлюються з метою вилучення у дохід бюджету отриманої надприбутки від виробництва високорентабельної продукції та створення приблизно однакових економічних умов господарської діяльності для всіх підприємств. Акцизи встановлюються також на імпортні товари з метою захисту національного споживчого ринку.

Слід відзначити специфічні риси, властиві акцизам і які відрізняють їх від НДС6 об'єктом обкладення акцизами є оборот з реалізації тільки товарів, перелік яких обмежений лише декількома найменуваннями: Іншими словами, акцизами не обкладаються роботи і послуги, що є об'єктом обкладення податком на додану вартість; якщо ПДВ виникає і сплачується на всіх стадіях виробництва і обігу товарів, то акцизи функціонують тільки в сфері виробництва. Винятком з цього правила є акцизи з товарів, ввезених на територію Росії, оскільки платниками акцизів у даному випадку є організації, які закупили підакцизні товари, в тому числі і для їх подальшого перепродажу.

За допомогою акцизів у державний бюджет вилучається частина вартості (ціни) товару, яка не обумовлена ​​ні ефективністю його виробництва, ні споживчими властивостями, а є наслідком особливих умов його виробництва та продажу. Якщо б ця частина ціни не вилучалася в бюджет, то підприємства - виробники цієї продукції отримували б незаслужено високий прибуток і були б поставлені в нерівні, переважні в порівнянні з іншими підприємствами умови. Так, роздрібні ціни на вино-горілчані вироби встановлені на такому рівні, що якби не було акцизу, то рентабельність підприємств - виробників вимірювалася б сотнями відсотків.

Це відноситься також до тютюнових та іншим підакцизних товарів.

Справляння акцизів в Росії, здійснюється на підставі гл.22 НК РФ.

Акцизи поширюються на чітко визначений перелік видів товарів і сплачуються їх виробниками одноразово ("разово") [1].

До 1 січня 2009 року діють ставки акцизів, затверджені Федеральним законом від 16.05.2007 № 75-ФЗ (далі - Закон № 75-ФЗ). Причому цей закон встановлював податкові ставки на 2008 - 2010 роки. Спочатку передбачалося, що ставки будуть збільшуватися в середньому на 7% щорічно.

Внесення поправок до статті 193 НК РФ треба було, по-перше, у зв'язку уточненням розмірів індексації, а по-друге, у зв'язку з необхідністю вирішити завдання щодо створення умов для ефективного інвестування в модернізацію виробництва нафтопродуктів і вироблення моторних палив покращеної якості з більш високою екологічною безпекою.

Розмір індексації ставок збільшено в середньому до 10% щорічно (тобто збільшення склало три процентних пункти в порівнянні з тією індексацією, яка була передбачена Законом № 75-ФЗ). Крім того, законодавці встановили розмір ставок на 2011 рік.

Подивимося, як зміняться ставки на конкретні види підакцизних товарів (табл.).

Нові ставки акцизів 2009 по 2011 рік включно

Спирт етиловий та спиртовмісна продукція. З таблиці. Видно, що ставка на спирт етиловий з усіх видів сировини (у тому числі етиловий спирт-сирець з усіх видів сировини) з 1 січня 2009 року зросте з 25,15 руб. за 1 літр безводного етилового спирту до 27,70 руб. У 2010 і 2011 роках розмір ставок також збільшиться і складе відповідно 30,50 руб. і 33,60 руб. за 1 літр безводного етилового спирту.

Алкогольна продукція. У відношенні алкогольної продукції з об'ємною часткою етилового спирту до 9% і більше, а також натуральних вин в 2009-2010 роках ставки акцизів будуть підвищуватися приблизно на 10% щорічно.

Податкові ставки за шампанським, ігристим, газованим і шипучим винам, передбачені на 2009 - 2010 роки, знизяться в порівнянні запланованими згідно із Законом № 75-ФЗ на той же період.

Щодо пива з нормативним (стандартизованим) змістом об'ємної частки спирту етилового понад 0,2 і до 8,6%, а також більше 8,6% ставки акцизів будуть щорічно зростати.

Тютюнові вироби. Законом № 142-ФЗ встановлена ​​щорічна індексація ставок акцизу на сигарети з фільтром (на 20% до попереднього року) і сигарети без фільтру (цигарки) (на 28% до попереднього року). У той же час індексація ставок акцизу на тютюн люльковий, курильний, жувальний, смоктальний, нюхальний, кальянний (далі - тютюн), а також на сигарети передбачена тільки в 2011 році на 10% в порівнянні з 2010 роком. Різний підхід до індексації ставок акцизу на тютюн і окремі види тютюнових виробів пояснюється необхідністю вирівнювання податкового (акцизної) навантаження в розрахунку на однакову одиницю виміру ваги тютюну, безпосередньо реалізовується в роздрібній торгівлі, і тютюну, що міститься в різних видах тютюнових виробів. В даний час податкова (акцизна) навантаження на 1 кг тютюну, що реалізується в роздрібній торгівлі, вище, ніж на 1 кг тютюну, що міститься в сигаретах і цигарках.

Автомобілі та мотоцикли. Стосовно автомобілів легкових з потужністю двигуна понад 67,5 кВт (90 л. С.) Та до 112,5 кВт (150 л. С.), А також понад 112,5 кВт (150 л. С. ) і по мотоциклам з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. с.) податкові ставки в 2009 - 2011 роках будуть підвищуватися приблизно на 9% щорічно.

Особливої ​​уваги заслуговують ставки акцизів на підакцизні види нафтопродуктів. У 2009 і 2010 роках залишаться без зміни ставки акцизів на автомобільний бензин з октановим числом до 80 і з іншими октановими числами, дизельне паливо і моторні масла. Так, на вказані роки ставка акцизу на автомобільний бензин з октановим числом до 80 складе 2657 руб. за тонну, ставка акцизу на автомобільний бензин з іншими октановими числами - 3629 руб. за 1 тонну.

У 2011 році ставка акцизу на моторні масла буде проіндексована на 10% до рівня 2010 року і складе 3246 руб. за 1 тонну (на 2009 - 2010 роки - 2951 руб. за 1 тонну).

Пропонована система обчислення акцизів на автомобільний бензин і дизельне паливо побудована за принципом спадної шкали ставок в ув'язці з підвищенням їх якісних показників (класів), передбачених Технічним регламентом "Про вимоги до автомобільного та авіаційного бензину, дизельного і суднового палива, палива для реактивних двигунів і топкового мазуту ", затвердженим постановою Уряду РФ від 27.02.2008 № 118.

Більш низькі ставки акцизів на автомобільні бензини і дизельне паливо, що відповідають за своїми екологічними характеристиками вимогам 3, 4 і 5-го класів, дозволять платникам податків отримати додатковий дохід. За рахунок цього скоротяться терміни окупності додаткових капітальних вкладень, пов'язаних з організацією і збільшенням обсягів виробництва більш екологічних автомобільних бензинів і дизельного палива. Ставки акцизів на автомобільний бензин і дизельне паливо наведено в табл.

Ставки акцизів по бензину і дизпалива в 2011 році

Об'єкт оподаткування акцизами.

Поправки, внесені до статті 182 НК РФ, обумовлені змінами в статті 193. У статті 182 визначено об'єкт оподаткування акцизами. Це операції з реалізації (або передачі) особами вироблених ними підакцизних товарів. Оскільки платниками акцизів визнаються особи, які вчиняють операції, що визнаються об'єктом оподаткування акцизами (ст.179 НК РФ), можна зробити висновок, що акциз повинні сплачувати виробники підакцизних товарів.

Згідно з пунктом 3 статті 182 НК РФ у редакції, чинній до 2009 року, до виробництва прирівнюються будь-які види змішання товарів, у результаті якого виходить підакцизний товар.

Враховуючи, що платники податків відповідно до статті 200 Податкового кодексу мають право на податкові відрахування в сумі акцизу, сплаченого при придбанні підакцизного товару, використаного в якості сировини, дана операція не призведе до збільшення надходження акцизів до бюджету, але потребує витрат з бюджету на адміністрування акцизів .

Разом з тим правом на податковий вирахування можуть скористатися не всі виробники автомобільного бензину. Зокрема, мова йде про платників податків, які в якості сировини використовують підакцизний товар, що купується не у безпосереднього виробника, а у перепродавця (ст. 200, 201 і 198 НК РФ). Якщо платник податку, який виробляє підакцизні нафтопродукти, використовує в якості сировини придбані підакцизні товари, він згідно статті 200 НК РФ має право зменшити обчислену суму акцизу на суми акцизу, пред'явлені продавцем і сплачені цим платником податків. Відрахування проводяться на підставі розрахункових документів і рахунок - фактур, виставлених продавцями в частині вартості підакцизних товарів, використаних в якості основної сировини, фактично включеної до витрат на виробництво інших підакцизних товарів (ст. 201 НК РФ). Причому відповідно до статті 198 Податкового кодексу платник податків, який здійснює операції, що визнаються об'єктом оподаткування акцизами, зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві підакцизних товарів (власнику давальницької сировини (матеріалів)) суму акцизу. У розрахункових документах, первинних облікових документах і рахунках-фактурах сума акцизу виділяється окремим рядком.

Як випливає з викладених норм, сума акцизу пред'являється покупцеві і виділяється в розрахункових документах тільки при реалізації підакцизних товарів їх безпосереднім виробником. Тому платник податків, який використовує в якості сировини підакцизні товари, може виконати умови для застосування податкових відрахувань тільки при придбанні названих товарів у їх безпосереднього виробника. Акциз з підакцизних товарів, придбаних у осіб, які не є платниками акцизу (виробниками цих товарів), включається у вартість придбаних товарів і обчислюватись не підлягає. Це передбачено в статті 199 НК РФ.

Відповідно з редакцією пункту 3 статті 182 Кодексу, яка діє з 2009 року, отримання підакцизних товарів шляхом змішування визнається процесом виробництва, тільки якщо в результаті змішування створюється товар, відносно якого Податковим кодексом встановлена ​​більш висока ставка акцизу.

Види підакцизних товарів перераховані в пункті 1 статті 193 НК РФ. Кожен вид представляє собою товарну групу, для якої встановлена ​​одна і та ж ставка акцизу в розрахунку на однакову одиницю виміру товару. Наприклад, автомобільний бензин з октановим числом до 80 - один вид підакцизного товару (для нього ставка акцизу - 2657 руб. За 1 тонну), а автомобільний бензин з іншими октановими числами - інший вид підакцизного товару (для нього ставка акцизу - 3629 руб. За 1 тонну).

Зміна в статті 187.1 НК РФ уточнюють діючі поняття марки (найменування) тютюнових виробів. Відповідно до названої статті в редакції, чинній до 2009 року, максимальна роздрібна ціна являє собою ціну, вище якої сигарети і цигарки не можуть бути реалізовані споживачам. Максимальну роздрібну ціну платник податків (виробник) встановлює самостійно по кожній марці (кожному найменуванню) тютюнових виробів.

Під маркою (найменуванням) розуміється асортиментна позиція тютюнових виробів, яка відрізняється від інших марок (найменувань) індивідуалізованим позначенням, присвоєним виробником або ліцензіаром, а також інші ознаки - рецептурою, розмірами, наявністю або відсутністю фільтра, упаковкою. Наведена редакція поняття "марка тютюнових виробів" передбачає, що одна марка від іншої повинна відрізнятися всією сукупністю перелічених ознак. У той же час на практиці до конкретних асортиментним позиціях можуть ставитися тютюнові вироби, що відрізняються один від одного не всією сукупністю перелічених ознак. Мають відміну хоча б по одному з них, наприклад сигарети одного найменування, можуть бути розфасовані у пачки різних колірних відтінків.

Діюча до 1 січня 2009 формулювання поняття "марка" зумовлювала необхідність встановлювати єдину максимальну роздрібну ціну на одну й ту ж марку сигарет або цигарок для всіх категорій споживачів і на всій території країни. Разом з тим в ресторанах і кафе сигарети коштують дорожче. Це дозволяє відшкодувати торгову націнку, яка повинна покривати витрати і забезпечувати прибуток установ громадського харчування. Крім того, з-за великої протяжності Російської Федерації та наявності важкодоступних регіонів виникає необхідність відшкодовувати додаткові витрати з доставки сигарет і цигарок у віддалені населені пункти. Дане формулювання дає можливість виробнику встановлювати різні максимальні роздрібні ціни на тютюнові вироби одного найменування, що відрізняються споживчими властивостями хоча б по одному показнику, і встановлювати підвищену ціну для обмежених випусків сигарет. Наприклад, сигарети однієї марки, призначені для реалізації в ресторанах (або в окремих регіонах), можуть відзначитися тільки забарвленням упаковки.

Цей факт дозволить встановити на них другу максимальну роздрібну ціну, надавши споживачам можливість придбати бажану для них марку сигарет.

При цьому економічні інтереси продавців будуть враховані.

3. Завдання

Завдання Ι

Визначити суму авансових платежів з податку на майно організацій за підсумками звітного періоду та за підсумками податкового періоду за такими даними (в тис. крб.):

Залишкова вартість майна організації на:

Рішення:

У відповідності зі статтею 376 НК РФ "Порядок визначення податкової бази" середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за податковий період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового періоду і 1 -е число наступного за податковим періодом місяця, на кількість місяців у податковому періоді, збільшене на одиницю.

1. Складаємо величини залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду і 1-е число наступного за податковим (звітним) періодом місяця:

1-й квартал: 4000 + 4200 + 4400 + 4100 = 16700

Півріччя: 4000 + 4200 + 4400 + 4100 + 4500 + 4600 + 4400 = 30200

Рік: 4000 + 4200 + 4400 + 4100 + 4500 + 4600 + 4400 + 3800 + 4700 + 4900 + 4600 + 4400 + 4200 = 56800

2. Ділимо отримані суми на відповідно 4, 7, 10 і 13 (кількість місяців у податковому (звітному періоді +1)):

1-й квартал: 16700 / 4 = 4175 тис. руб.

Півріччя: 30200 / 7 = 4314,3 тис. руб.

9 місяців: 43600/10 = 4360 тис. руб.

Рік: 56800/13 = 4369,2 тис. руб.

Отримали середню вартість майна за відповідні періоди.

3. Відповідно до статті 382 НК РФ "Порядок обчислення суми податку і сум авансових платежів з податку" сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.

Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період.

Податкова ставка = 2,2%. Отже, сума авансових платежів складе:

1-й квартал: 4175 × 2,2% / 4 = 22,96 тис. руб.

Півріччя: 4314,3 × 2,2% / 4 = 23,73 тис. руб.

9 місяців: 4360 × 2,2% / 4 = 23,98 тис. руб.

Рік: 4369,2 × 2,2% / 4 = 24,03 тис. руб.

Завдання ΙΙ:

Винагорода за виконання трудових обов'язків головного бухгалтера фірми Клімова С.І. становило щомісячно 28000 руб. У грудні він отримав премію у розмірі 20000 крб. За своє навчання на заочному відділенні університету він заплатив 16000 руб.

Визначте суму податку на доходи фізичних осіб Клімова С.І., за рік, якщо в цьому податковому періоді він продав за 1050 тис. руб. Квартиру, яка знаходилася у нього у власності 4 роки.

На які податкові відрахування він має право? У якому порядку вони можуть бути надані?

Рішення:

1) Розрахуємо суму податку на доходи, утриману податковим агентом (роботодавцем) за місцем отримання доходу:

28000 × 12 + 20000 = 356000 руб.

Сума податку за основним місцем роботи становитиме:

356000 × 13% = 46280 руб.

2) Податковим органом при отриманні від платника податків податкової декларації та відповідних заяв можуть бути надані соціальні та майнові податкові відрахування. Стандартний податкове вирахування в сумі 400 руб. не надається, тому що сума доходу перевищує 20000 крб. в місяць.

А) При визначенні розміру податкової бази відповідно до пункту 2 статті 210 НК платник податків має право на отримання соціального податкового відрахування в сумі, сплаченої платником податків у податковому періоді за своє навчання в освітніх установах, - у розмірі фактично зроблених витрат на навчання, але не більше 38 000 рублів.

Б) На підставі пп.5 п.1 ст. 208 Податкового кодексу РФ дохід, отриманий фізичною особою від реалізації квартири, є об'єктом оподаткування з податку на доходи фізичних осіб. При визначенні податкової бази по ПДФО по даній угоді в ситуації, коли квартира вартістю 1050000 крб. перебувала у власності менш п'яти років, платник податку має право на майнове податкове вирахування в сумі, що дорівнює 1 000 000 руб. (Пп.1 п.1 ст.220 НК РФ).

3) Визначимо податкову базу для обчислення ПДФО Климової С. І.:

Дохід за основним місцем роботи - соціальний податкове вирахування + дохід від реалізації квартири = 356000 - 16000 + (1050000 - 1 000 000) = 390 000 руб.

Сума ПДФО дорівнює: 390 000 × 13% = 50 700 руб.

Отже за підсумками року Клімова повинна доплатити податок на доходи фізичних осіб у розмірі 4422 руб. (50700 - 46280).

Список літератури

1. Податковий кодекс РФ (НК РФ) частину 1 від 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. Від 29.12.2009); частина 2 від 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Від 27.12.2009).

2. Аронов А.В. Податкова система: реформи і ефективність / / Податковий вісник. - № 5. - 2008.

3. Бєльський К. Податки. - М.: Бухоблік, 2008. - С.285.

4. Дмитрієва Н.Г. Податки та оподаткування. - Ростов.: Фенікс, 2009.

5. Ільїн А.В. Сучасне російське законодавство про податки і збори. / / Фінанси. - 2008. - № 7.